公司治理下內部審計定位、作用與實現途徑
一、公司治理與內部審計的關系
關于公司治理與內部審計的關系，國內學者認為，內部審計是現代公司治理的一部分，內部審計、內部控制與公司治理之間存在互動關系。內部審計是內部控制的一部分，反過來又評價內部控制的有效性，內部審計既是公司治理的一部分，同時又參與到公司治理有效性的審計之中。由此，基于公司治理而產生了諸如治理審計、戰略審計、風險管理審計等新型的內部審計業務。國際內部審計師協會（IIA，2003）強調：“在許多方面，內部審計是兩種主要的治理活動：監督風險和確保控制有效的一線行動者，是公司治理中審計委員會的‘耳目’…… 內部審計在公司治理中的作用包括監督、評價和分析組織的風險與各項控制；復核并證實信息可靠并符合相關政策、程序與法律；協助管理者向董事會、審計委員會以及執行管理機構提供風險防范以及治理有效的保證；對有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過程、政策與程序。”
內部審計與公司治理關系主要有：
（一）內部審計本身可視為一種內部治理機制
公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理機制。理論上，在股東、董事會和高管層之間的受托責任關系中，內部審計行使確認之職，可增加財務信息及非財務信息的可信性，減少信息不對稱，有助于契約的簽訂和執行；履行咨詢職能，則可改善其他控制程序，影響受托責任環境，確保受托責任的有效履行。因此，內部審計可視為一種內部治理機制。實務中，董事會行使職責需要內部審計協助，管理層解除受托責任也需要內部審計的工作，外部審計也一直依賴內部審計的成果，因此，內部審計作為董事會、高管層及外審人員的助手，已然是確保受托責任系統運行的一種治理機制。當前的趨勢是，內部審計歸屬董事會或其所屬的審計委員會領導，這樣，內部審計本身就屬于董事會這一治理機制的組成部分了。
（二）內部審計可縮小經理人和股東之間的利益差距，影響企業的業績和價值
內部審計可視為一種治理機制。Denis（2001）指出，“分析特定的公司治理機制，有兩個問題十分重要：一是該治理機制是否能縮小經理人和股東之間的利益差距（如果可以，則是怎樣縮小的？），二是該治理機制對企業業績或企業價值能否產生重大影響？”前者實際上說明了治理機制的終極目的，后者則是指明如何檢驗公司治理機制的有效性，Denis將二者作為治理機制有效性的衡量標準。我們知道，就委托人和受托人之間信息不對稱而言，受托財務責任履行情況的報告和受托管理責任履行情況的報告都很重要；就委托人和受托人之間的契約履行而言，受托管理責任履行的可觀察變量和受托財務責任履行的可觀察變量都有助于契約的履行。現代內部審計是包括財務審計和管理審計的綜合審計，要審查受托財務責任和受托管理責任的履行情況，從而確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。
（三）內部審計在組織中的地位影響其在公司治理中作用的發揮
內部審計在公司治理中發揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高管層這一層次的受托責任關系。如果內部審計只是在較低層級的受托責任關系中發揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內部審計也無法在治理中發揮作用。實務中，這體現在內部審計的報告關系上，如果是向董事會及其所屬的審計委員會或 CEO負責并向其報告，內部審計顯然進入了公司治理的受托責任關系中，如果是受財務部門或其他中層部門領導，內部審計則很可能排除在公司治理的受托責任關系之外，無法發揮應有的作用。
（四）公司治理和公司管理都離不開內部審計
內部審計和公司治理本質上都是受托責任系統中的控制機制，只是涉及受托責任關系的范圍不同。公司治理僅涉及特定的以股東為主的利益相關者、董事會、高管層之間的受托責任關系，內部審計的職能范圍則涉及組織各層次的受托責任關系，在公司治理和公司管理層次都發揮作用。公司治理和公司管理雖有聯系（如Tricker認為公司戰略是治理和管理的交叉），但治理和管理處于不同的受托責任系統中，治理和管理所涉及的受托責任關系參與者、目的、職能和評價標準都不一樣。如果把公司治理的職能范圍無限擴大，無疑是不恰當的，而否認公司管理中所存在的受托責任關系，也是錯誤的。正因為此，我們不能把現代內部審計在公司治理中的作用與在公司管理中的作用混在一起，稱之為“內部治理審計”。
二、內部審計在公司治理中的作用
作為公司對權力進行監督和制約的內在需要，建立內部審計機構對關鍵控制和程序進行監督是良好公司實務的組成部分，有利于保持內部控制系統的有效性。
（一）內部審計是解決信息不對稱的有力措施
內部審計師對財務報告進行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權力和充分披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。內部審計最有資格監督信息的真實性，其基本宗旨之一便是通過審計手段向有關部門或人員提供真實信息，既可降低信息不對稱的程序，又可對代理人形成間接的約束，以利于減少“逆向選擇”和“道德風險”的影響。
（二）內部審計是完善公司治理機制的重要內容
一般而言，上市公司內部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構對公司經營狀況的了解，以防范決策風險；管理層對管理、控制薄弱環節的客觀反映，以規避經營風險；外部審計和監管機構對公司內部控制狀況的評估，以降低審計風險和監管風險；潛在投資者對公司經營業績和發展潛力的客觀評估，以減小投資風險。可見，在補充與加強內部監督的同時，內部審計可以彌補外部審計在實現公司治理功能方面的不足。
（三）內部審計是創造公司價值的重要載體
一方面，內部審計通過努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加。另一方面，內部審計的存在，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。