審計專業(yè)判斷基本理論的探討
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[摘要]國外近二十年來在審計專業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長足的進步，在我國，隨著審計行業(yè)地位的不斷提高和審計事業(yè)的迅速發(fā)展，對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對審計專業(yè)判斷的基本理論進行探討應成為我國當前審計理論研究的最重要領(lǐng)域之一。
隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經(jīng)濟主體經(jīng)營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。
一、審計專業(yè)判斷的特征及其對審計工作的影響
1、審計專業(yè)判斷受主觀因素影響較大
判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗，乃至性格、習慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計專業(yè)判斷的結(jié)果。正因如此，審計專業(yè)判斷要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關(guān)專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。所以，審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標。
2、審計專業(yè)判斷貫穿于審計活動的全過程
審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調(diào)查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據(jù)。確定審計重點時，要考慮被審計單位內(nèi)部控制制度的強弱和經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和特點；收集審計證據(jù)時，要考慮有關(guān)材料和被審計項目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據(jù)進行綜合分析研究，對照審計標準，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當?shù)膶I(yè)判斷。
3、審計專業(yè)判斷失誤是導致審計失敗的重要原因
審計失敗是指審計師未能發(fā)現(xiàn)財務報表有虛偽不實的情況而發(fā)表了錯誤的審計意見。發(fā)生審計失敗主要有審計人員專業(yè)知識存在缺陷、對被審計單位的經(jīng)營了解不夠、審計程序存在問題三個原因。其中，專業(yè)知識是審計人員進行專業(yè)判斷的基礎，專業(yè)知識的缺陷必然影響審計人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計單位經(jīng)營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業(yè)判斷。
4、審計環(huán)境對審計專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用
審計活動總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計環(huán)境的演進直接導致了審計專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。因此，研究環(huán)境因素對審計專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實意義。
二、審計專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容
1、對審計人員進行審計專業(yè)判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業(yè)判斷的影響
它包括如下內(nèi)容：分析審計人員在進行專業(yè)判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。
2、研究審計專業(yè)判斷的認知過程
它主要分析不同的知識和記憶在審計專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計任務所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業(yè)知識對于提出問題、建立假設及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對審計人員專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專家與初學者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業(yè)判斷的影響。
3、評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量
評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計師意見的致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內(nèi)進行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。
隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經(jīng)濟主體經(jīng)營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。
一、審計專業(yè)判斷的特征及其對審計工作的影響
1、審計專業(yè)判斷受主觀因素影響較大
判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗，乃至性格、習慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計專業(yè)判斷的結(jié)果。正因如此，審計專業(yè)判斷要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關(guān)專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。所以，審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標。
2、審計專業(yè)判斷貫穿于審計活動的全過程
審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調(diào)查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據(jù)。確定審計重點時，要考慮被審計單位內(nèi)部控制制度的強弱和經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和特點；收集審計證據(jù)時，要考慮有關(guān)材料和被審計項目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據(jù)進行綜合分析研究，對照審計標準，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當?shù)膶I(yè)判斷。
3、審計專業(yè)判斷失誤是導致審計失敗的重要原因
審計失敗是指審計師未能發(fā)現(xiàn)財務報表有虛偽不實的情況而發(fā)表了錯誤的審計意見。發(fā)生審計失敗主要有審計人員專業(yè)知識存在缺陷、對被審計單位的經(jīng)營了解不夠、審計程序存在問題三個原因。其中，專業(yè)知識是審計人員進行專業(yè)判斷的基礎，專業(yè)知識的缺陷必然影響審計人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計單位經(jīng)營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業(yè)判斷。
4、審計環(huán)境對審計專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用
審計活動總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計環(huán)境的演進直接導致了審計專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。因此，研究環(huán)境因素對審計專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實意義。
二、審計專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容
1、對審計人員進行審計專業(yè)判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業(yè)判斷的影響
它包括如下內(nèi)容：分析審計人員在進行專業(yè)判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。
2、研究審計專業(yè)判斷的認知過程
它主要分析不同的知識和記憶在審計專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計任務所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業(yè)知識對于提出問題、建立假設及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對審計人員專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專家與初學者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業(yè)判斷的影響。
3、評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量
評價審計專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計師意見的致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內(nèi)進行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。