完工產品成本的核算

　　期初生產成本和本期發生的生產成本應在完工產品和在產品之間進行分配，這是成本計算工作中一項重要而又復雜的工作。企業應當根據生產特點、組織特點及管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法，對完工產品成本和在產品成本進行分配。

　　常用的分配方法有以下六種：

　　（1）不計算在產品成本。

　　（2）在產品成本按年初數固定計算。

　　（3）在產品成本按其所耗用的原材料費用計算。

　　（4）約當產量法。

　　所謂“約當產量法”，是指將在產品按其完工程度折合成完工產品產量，生產成本按完工產品數量和在產品約當產量的比例進行分配的一種方法。

　　約當產量法的計算公式如下：

　　在產品約當產量=在產品數量×完工程度

　　產成品成本一單位成本×產成品數量

　　月末在產品成本=單位成本×產成品成本

　　在計算在產品約當產量時，原材料成本項目和其他成本項目是有區別的。在計算原材料成本項目的約當產量時，應注意原材料的投料方式。如果原材料在生產開始時一次投入，則不論產品完工與否，每一在產品數量應負擔的原材料費用與完工產品完全相同，因此，不需要計算在產品的約當產量。如果原材料是隨著生產過程陸續投入的，則需要計算在產品的約當產量。換言之，如果原材料是隨著生產過程逐步投料的，那么，各成本項目都按完工程度計算出相同的約當產量；如果原材料是在生產開始時一次投入的，則原材料項目不需要計算約當產量（或約當產量就等于在產品數量），其他成本項目要按完工程度計算約當產量。

　　采用約當產量法，要求科學地確定在產品的完工程度，而這又是一項復雜的工作。企業可以根據月末在產品數量，采用技術或其他方法測算出完工程度。產品工時定額工作做得好的企業，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產品工時定額計算得出。其中，每道工序中的在產品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生產開始時一次投入，則原材料項目視為全部完工）。

[例]甲產品的單位工時定額為100工時，經過兩道工序制成。各工序的單位工時定額是：第一道工序30工時，第二道工序70工時。則每道工序的完工程度可計算如下：

　　第一道工序= （30×50%）/100=15%

　　第二道工序= （30+70×50%）/100=65%

　　（5）在產品成本按定額成本計算。

　　在產品成本按定額成本計算是指先對在產品確定一個定額單位成本，月末根據在產品數量乘以各項定額單位成本，計算出月末在產品定額成本，并進而計算完工產品成本的一種方法。

　　在這種方法下，月初在產品成本加上本月發生的生產成本，減去月末在產品定額成本，即為本月完工產品成本。其計算公式如下：

　　月末在產品成本=月末在產品數量×在產品定額單位成本

　　本月完工產品成本=月初在產品成本+本月發生的生產成本-月末在產品（定額）成本

　　定額成本法適用于定額管理基礎較好、各月在產品數量變動不大，實際成本脫離定額成本的差異可以相互抵銷的企業。

　　（6）定額比例法。

　　定額比例法是指按定額（定額消耗量、定額費用或定額工時）比例分配完工產品成本和月末在產品成本的一種方法。

　　與定額成本法相比，定額比例法要求為完工產品和在產品制定比較準確的消耗定額，因此，完工產品和月末在產品的實際成本可以根據定額消耗量、定額費用或定額工時作比例分配。通常情況下，材料項目按定額消耗量比例分配，而其他成本項目則按定額工時比例分配。

　　在定額比例法下，相關的計算公式如下：

　　材料分配率= （月初在產品實際材料成本＋本月投入的實際材料成本）／（完工產品定額材料成本＋月末在產品定額材料成本）×100％

　　完工產品應分配的材料成本=完工產品定額材料成本×材料分配率

　　工資（或其他費用）分配率=（月初在產品實際工資（或其他費用）＋本月投入的實際工資（或其他費用））／完工產品定額工時＋月末在產品定額工時）

　　月末在產品應分配的材料成本=月末在產品定額材料成本×材料分配率

　　完工產品應分配的工資（其他費用）=完工產品定額工時×工資（其他費用）分配率

　　月末在產品應分配的工資（其他費用）=月末在產品定額工時×工資（其他費用）分配率

　　2.完工產品成本的核算

　　企業的完工產品包括產成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及為在建工程生產的專用設備和提供修理勞務等。本月完工產品的成本，應從 “生產成本”科目轉出。其中，產成品轉入“產成品”科目；自制材料、工具、模型等轉入“原材料”、“低值易耗品”等科目；為在建工程提供的勞務，不論其完工與否，均應結轉至“在建工程”科目。“生產成本”科目的借方余額表示月末在產品成本。