現金流量表附表會計電算化的新思路
一、現金流量表附表的手工編制方法
手工編制方法是較為傳統的附表編制方法。
工作底稿法，以利潤表和資產負債表中的數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。
賬戶編制法，分析填表項目所涉及的有關賬戶記錄編表。采用的是相關賬戶的發生額，然后分析調整本項目與相關項目的關系，是一種通過總發生額剔除非填表項目發生額的方法。
多欄式輔助賬簿編制方法，就是將附表項目作為多欄式賬簿的欄目，設置和使用多欄式輔助賬簿，匯總產生間接反映部分所需數據的一種編制方法。該方法對涉及附表調整事項的會計分錄做序時登記，無關事項不登記，主要用于業務簡單的企業。
01調節編制法，該方法主要依據是資產負債表上的會計恒等式，從資產負債表的未分配利潤開始，對本期發生項進行調整，分幾步完成：第一、將未分配利潤調整為凈利潤；第二、調整本期發生的投資和籌資活動的現金流量；第三、調整本期非現金的投資籌資損益事項。即由未分配利潤開始，調整非經營現金事項，直至將它們的發生額調整為0，調整過程中，逐步填列相關的附表項目。
以上各種方法從調整過程看，有兩種思路：采用項目的期間總額，再人為判斷剔除其中的特殊事項，這需要較復雜的主觀判斷；逐步分析填列附表項目，這主要用于會計業務較為簡單的企業。
二、當前附表會計電算化的方法
附表會計電算化的情況主要體現在各會計軟件中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名軟件公司，都研究各種現金流量表編制軟件。
原安易公司財務軟件能同時采用三種方法編制現金流量表，即雙軌制法、現金流量代碼法和補充登記法。基本原理是同時采用權責發生制和收付實現制兩種方法，對同一原始會計資料進行記賬，以便其產生的賬簿既可用于編制傳統會計報表，又可用于編制現金流量表。
浪潮公司的編制方法是：在初始化時，把科目分為收付實現制和權責發生制兩類；日常輸入憑證時，按是否收付現金而分別記入收付實現制科目和權責發生制科目；期末匯總收付實現制科目金額，自動編制現金流量表。
用友軟件方面，現金流量表的大部分數據取自總賬系統的會計憑證和總賬賬簿，如果啟用了多個模塊，則每個模塊都必須結賬，并將記賬憑證傳遞到總賬系統，才能編制現金流量表，否則可能遺漏。而總賬系統也必須完成相應的業務并記賬，才能進行取數，否則無法生成現金流量表。由于現金流量表中的部分數據是來自報表，只有在相關的會計報表編制完成之后才能進行取數，因此在編制現金流量表之前，還必須完成相關會計報表的編制（主要是資產負債表和利潤表）。
總的來說，財務軟件的操作處理可分為兩種方式：一是事前事中控制，將編制現金流量表的工作量分解到平時每一步涉及現金流入流出的業務中，對于涉及附表項目的會計分錄都要進行標記。二是事后控制，該方式在平時不進行任何調整，期末出表時再調整。該方式的優點是減輕平時工作量，對會計人員要求不高，在年底編制時設置現金類科目、報表項目、公式、憑證處理等，但不能實時出表，期末工作量較大，容易出錯。
兩種方式本質上仍然是采用模擬手工編制的思路。第一種方法屬于計算機模擬手工編制中的逐筆登記。第二種方法是計算機模擬手工編制中采用匯總數據，剔除特殊項目的方法。
絕大多數已經開發的軟件，對于采用間接法實現計算機編制現金流量表，仍不能擺脫模擬手工編制的方式，編制效果不佳，對于附表的會計電算化，暫時還沒有專門的解決方案。
三、附表的會計電算化研究思路
現金流量表附表的編制方法，從手工編制到會計電算化，由于編制的環境發生了變化，因此編制的方法必須變革。
手工編制的時候，在編制方法上避開分析重復的日常業務，力求簡化的數據源，因而常采用一定會計期間內的總賬，或者其他報表的匯總額作為數據源。優點是匯總數據容易取得，缺點是它匯總了所有日常事項，不能輕易辨明所包含數據的業務性質。由于編制附表要求區分會計數據的業務性質，因此采用匯總數據的做法只能依靠人為分析判斷，并不適用于會計電算化。
計算機的特點是程序化，容許簡單的重復計算，避免復雜分析。當編制附表的主體是計算機時，編制的難點與手工編制便有所不同。適應計算機編制的方法應該是原理簡單，所以人工編制時采用匯總數據再進行人為判斷剔除的情況在計算機上便很難實現。
筆者認為，附表的會計電算化應該直接對憑證數據進行逐步序時分析編制，即不采用匯總數據，而是以日期為順序對每一筆分錄進行分析填列，符合編制要求的進入附表的調整項目，這樣既簡化了分析判斷，又能實時編表。
這種方法的優點是日常操作不需要做特殊標記，降低操作要求，編制報表時不需要復雜的取數過程，并可以實時編制。
這種思路會遇到兩個難點：計算機自動分析原始憑證數據；識別出處理后的憑證數據與附表調整項目的關系。當然，這兩個問題可以通過將憑證拆分為一借一貸的標準分錄，詳細剖析附表的填列邏輯以及填列項目與分錄間的勾稽關系，利用數據庫設計和軟件技術計算來解決。