大學畢業論文會計

　　從會計產生和發展的歷史來看，會計既是經濟管理必不可少的工具，同時它本身又是經濟管理的組成部分。下文是學習啦小編為大家整理的關于大學畢業論文會計的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　大學畢業論文會計篇1

　　論我國會計人員職業道德修養

　　1 摘要

　　經濟越發展，管理越重要，會計越重要。因為會計人員是會計信息的提供者，會計人員基本職業道德水平的高低直接影響會計信息的質量。會計人員的職業道德是從事會計工作的人員，在履行會計職責活動中應具備的道德品質，在多種會計人員職業道德中敬崗愛業、熟悉法規、客觀公正、提高技能、搞好服務是所有從事會計工作者的基本職業道德。文章以會計人員基本職業道德的內容為出發點，分析了我國會計人員基本職業道德的現狀，會計人員基本職業道德缺乏的原因，同時針對這些因素提出了一些加強會計人員基本職業道德建設的對策。

　　2 會計人員職業基本道德的概述

　　2.1會計人員基本職業道德的內容

　　2.1.1愛崗敬業，恪守職責

　　會計工作不僅是為會計內部管理部門、投資者、債權人以及政府管理部門提供重要的會計信息，而且還擔負促進企業降低成本、改善經營管理、提高經濟效益的任務。因此，要求會計人員端正專業思想，明確服務宗旨，樹立干一行、專一行、愛一行的良好職業榮譽感和責任感，勤勤懇懇，兢兢業業，以高度的事業心做好本職工作。

　　2.1.2熟悉法規，依法辦事

　　國家的許多法律、法規，尤其是財經方面的法律、法規的貫徹執行，通常要通過會計工作來體現。從事會計工作的人員，要履行核算和監督的職責，首先要認真學習和熟練掌握財經法律、法規和國家統一的會計制度，做到在處理各項經濟業務時知法依法，知章依章，依法把關守口，維護規章制度的嚴肅性、科學性和完整性。會計人員在履行職責中，要敢于并善于執行各種法律、規章，堅決按國家法律、法規嚴格審查各項財務收支，維護國家和投資者的利益，絕不能為個人或小團體的利益，弄虛作假，營私舞弊。

　　2.1.3客觀公正，辦事公道

　　客觀公正、辦事公道、實事求是是每個會計人員應該具備的職業品質。會計師經濟管理的重要組成部分，如果會計人員辦事不公，會計信息失真，那么會計核算就毫無意義，不僅影響到微觀管理，而且還影響到宏觀決策。因此，會計人員在辦理會計事務中，必須以實事求是的精神和客觀公正的態度，完整、準確、如實地反映各項經濟活動情況，不隱瞞歪曲，不弄虛作假，不搞假賬真算、真賬假算。

　　2.1.4提高技能、不斷專研

　　會計工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求會計人員必須具備必要的專業知識和專業技能。會計學是一門社會科學，其內涵十分豐富，知識面也相當寬廣，隨著社會主義市場經濟體制的建立，改革開放的不斷深入，經濟生活中出現了許多過去不曾遇到的新問題，必然使會計面臨許多全新課題，會計理論、會計知識都以前所未有的速度更新。因此，會計人員必須在實踐中不斷學習，認真專研業務技能，精通現代科學技術、熟練掌握會計電算化管理技術，以適應會計工作的發展。

　　2.1.5出謀劃策，搞好服務

　　會計是對單位的經濟業務進行確認、計量、記錄和報告，并通過所提供的會計資料參與預測和決策，實行監督，旨在實現最優經濟效益的一種管理活動。會計人員必須改變過去那種單純的記賬、算賬、報賬的傳統觀念，解放思想，開拓創新，大膽革命，從會計工作的角度，對投入產出進行可行性論證，積極為領導出謀劃策，參與單位的預測和決策，運用自己所掌握的會計信息就和會計方法，為改善單位內部管理，提高經濟效益服務。

　　2.2會計人員基本職業道德的作用

　　首先，會計人員基本職業道德是對會計法律、法規的輔助和補充，為會計法律制度的無法明文規定的方面做了重要的補充，其作用是其他會計制度無法替代的。會計法規只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不會對他們如何愛崗敬業、提高技能、搞好服務等提出具體要求，但是如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，那么很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。

　　其次，會計人員基本職業道德約束著會計人員，使會計人員在會計工作中能夠擺正立場，引導、規勸、制約會計人員樹立良好的職業觀念，遵守會計職業道德的要求，從而達到規范會計行為的目的。

　　再次，會計工作的最終目標就是為各個服務對象提供準確有用的會計信息，而會計工作者能否嚴格履行職業行為準則，是能否為這些服務對象提供準確可靠的會計信息的判斷依據。會計執業者如果不能以基本職業道德規范自己，那么其提供的會計信息就很可能不準確不可靠，將嚴重背離會計目標。

　　第四，會計人員基本職業道德是提高會計人員素質的內在要求，隨著經濟的迅猛發展，對會計工作者的工作要求越來越高，同時對其的素質水平要求也越來越高。會計人員基本職業道德是會計人員素質的重要組成部分。嫻熟的專業技能，良好的品德修養是對一個財會工作的基本要求，也是會計人員職業道德的主要內容。

　　2.3建設會計人員基本職業道德的意義

　　(1)能促進會計職業道德的建設，使會計人員更全面有效地貫徹和執行會計法律法規，整頓市場經濟秩序，使社會主義精神文明建設提高一個新臺階;

　　(2)能夠促使會計人員準確有效的履行會計的監督職能，嚴格遵守財經法規，堅持原則，不受負面影響，不為利益所動，提高自我防腐能力，自覺抵制各種不良誘惑;

　　(3)能促使會計人員本著“獨立、客觀、公正”的原則服務于社會，為會計道德的建設出一份力，提高會計工作在社會中的信用度，塑造會計工作者的職業形象;

　　3 我國會計人員基本職業道德現狀

　　20世紀20年代，我國會計界前輩潘緒倫老先生提出了“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、勿忘立信、當必有成”的警語，強調了會計人員只有以“立信”為本，方能成就大業，新中國成立以后，我國會計職業道德建設取得了可喜的成績。1996年財政部頒發的會計基礎工作中提到“愛崗敬業、熟悉法規、客觀公正、提高技能、搞好服務”是會計人員的基本職業道德。由此可見，我國十分注重會計人員基本職業道德的建設，并規定了基本職業道德的內容。會計人員基本職業道德為會計人員提供了基本的執業道德依據，在其取得成績的同時，我們也必須清楚的看到我國目前會計人員基本職業道德現狀中存在的諸多的問題：

　　3.1基本職業道德觀念薄弱

　　在現實中，不少會計人員缺乏職業理想和敬業精神，對自己要求不嚴，責任心不強，愛崗敬業精神缺乏，平時總認為自己工作忙、事情多，不關注、不學習會計法規，法制觀念淡薄，更談不上遵紀守法、依法辦事，有的會計人員思想上竟然沒有會計人員基本職業道德的要領，可見在現實中會計人員基本職業道德思想基礎嚴重扭曲。在日常工作中，會計人員經常面臨與基本職業道德相沖突的情況。此時，選擇的結果是決定會計人員去留的關鍵。可惜的是，大多數會計人員在國家、社會、公眾的利益與單位利益發生沖突時喪失立場，在單位負責人的授意下，違反會計法律制度的規定，偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，提供失真的會計信息，人為的制造了大量的會計舞弊案。

　　3.2追求私利，監守自盜

　　隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，人們的思想意識、價值觀念隨之發生了深刻的變化。會計從業人員的工作性質往往是直接與錢打交道，難保會至始至終廉潔奉公，因此一些會計人員經受不住物質利益誘惑，貪圖享樂，為了滿足日益膨脹的物質要求，不顧基本職業道德的約束，偽造、變造、隱秘、毀損會計資料;甚至利用職務之便貪污受賄、挪用公款、化公為私、出賣集體和國家的商業機密，以身試法，走上犯罪的道路，給國家和集體在成了巨大的經濟損失。

　　3.3違背法則，弄虛作假

　　一些注冊會計師在執行審計業務時，為了自身利益或迫于外界壓力，違背了會計人員應遵守的獨立、客觀、公正的基本道德標準，出具不真實的審計報告，從而客觀上認同了會計造假的行為，也助長了歪風邪氣的氣焰。因此，銀廣夏等會計丑聞才會相繼出現，是會計工作面臨誠信危機，也嚴重損害了審計工作的信譽。在我國證券市場上，銀廣夏、麥科特、ST黎明等一系列財務造假公司的曝光，牽出了相關的華鵬、華倫等會計事務所，每一起造假事件涉案金額之巨、涉及面積之廣令人觸目驚心。這也從側面反映出我國會計人員的職業道德不高的現狀。

　　4 我國會計人員基本職業道德缺乏的原因分析

　　4.1受社會大環境影響，少數會計人員職業道德敗壞、淪喪，主動違法犯罪

　　我國當前正處于社會轉型、新舊體制轉換的過程中，改革開放和市場經濟在創造出前所未有的財富、提高了社會生產力和人民的生活水平的同時，也強烈的沖擊著中國社會的一系列的傳統觀念，對會計基本職業道德提出了嚴峻的挑戰，在嚴峻的挑戰面前，原有的道德觀受到沖擊，而新的道德觀還未完全形成，這便生出了許多似是而非的道德信條。會計人員生活在這樣的大環境之下，其基本職業道德不可避免地受到社會各種因素的影響，會計人員的思想觀、價值觀也會發生同樣的變化。

　　受社會變革及經濟市場對價值觀念的沖擊，一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義思想膨脹，抵不住誘惑，追求私利，監守自盜，利用職業之便，貪污、挪用公款，最終走上犯罪的道路，給國家和集體造成了巨大的經濟損失。還有一些會計人員對自己要求不嚴，理論水平低，業務能力差，責任心不強，缺乏愛崗敬業的精神，不注重基本職業道德的培養，在現實工作中，沒有按財務制度對經營活動進行核算、監督，私自設立賬外賬，截留或隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用，使用虛假發票，遇到國家利益、社會利益、單位利益和個人利益發生沖突時，不能堅持原則，以個人利益為重，做出違背基本職業道德的行為。

　　4.2會計法律法規不健全，會計制度有待完善

　　與西方發達國家相比，我國的會計制度還存在許多漏洞，有明確意義的會計行為不多。現行《會計法》中雖然對會計違法行為加以區別，且明確了相關人員的法律責任及應追究的刑事責任，但當有違法亂紀的行為發生時，因責任主體太多，容易發生相互之間推諉責任而無法明確責任承擔者，從而無法追究責任，令一些不法分子有機可乘。另外能滿足國家宏觀調控和經濟市場運行需要的會計規范體系還不完善，而企業又是社會各方利益的連接點：即投資者從中獲取投資信息、投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經常發生沖突。投資者、管理者從各人角度出發更多考慮的是企業的微觀利益，政府則是從全社會角度考慮的是實現本國資源最優配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，很大程度上誘發了會計人員基本職業道德的缺失。

　　4.3法律監督體系不健全、監督機制不完善

　　(1)企業內部控制監督不完善

　　企業內監督部控作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過對企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行。但是有的單位和企業內部的監督控制制度純粹作為擺設，基本上起不到監督的作用，領導和審計部門無視違法違規行為或對違法違紀現象只是懲以小戒。甚至有些單位之所以會建立內部監督，完全是迫于外界的各種壓力，不得不設，這樣的內部監督根本起不到該有的監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，但因其經常性，規范性以及廣度、深度、力度都不夠，也不能給單位內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的監督機制，這在一定程度上助漲了單位負責人和會計從業人員弄虛作假之風。

　　(2)政府各職能部門監督監管不到位

　　我國現有的能對會計工作其監督作用較多為稅務機關、工商管理部門、審計機關或民間審計機關等。但這些部門在工作中并不能起很好的作用，往往是為個人私利不能堅持原則，沒有做到獨立、客觀、公平，即使認識到錯誤和不當之處也不予以糾正，導致監督力度不夠。況且，目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等監督部門的監督標準又不統一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務檢查，會計事務所每年都要對會計報表審計驗證，但是，目前在我國市場中的會計事務所處于買方市場的環境下，被審計單位成了會計事務所的“衣食父母”，這就決定了會計事務所為了保住客戶，被動迎合審計單位，出具虛假報告，偏離客觀公正的軌道，基本職業道德缺失。

　　4.4對會計道德教育不夠重視、繼續教育形式單一

　　在我國現階段的會計教育體制中，存在的普遍問題是教育機構只強調學生對專業知識的掌握，而忽略了對其職業道德素養，人格品質的教育，對違背職業道德造成的嚴重后果只是象征性的一帶而過，沒有深刻的剖析，在宣傳會計職業道德教育中的力度不夠。使得學生在平時的學習中對職業道德缺乏感性認識，在這種情況下，學生往往有一種錯覺：學好專業知識才是真，職業道德只圣人的事。教育機構的不重視使得學生對這方面概念模糊導致在以后的工作中基本職業道德缺陷越來越明顯。

　　而我國繼續教育制度夠未能很好的貫徹執行，新的會計準則每年不斷推出和修改，但是相當多的會計從業人員并沒有珍惜繼續教育的機會，再加上繼續教育中所用的教材以條款、條例居多，講授方法也比較枯燥，與此同時，繼續教育過程中有關部門對學員考核不夠嚴格，在這樣的教育及繼續教育的影響下，會計人員在會計工作中狠容易喪失基本職業操守，造成基本職業道德缺失。

　　4.5會計人員管理體制不合理，會計執業環境差

　　會計人員是企業的員工，其衣食住行、獎懲升遷均依賴所在單位。這種依賴直接導致會計人員基本職業道德的從屬性，換而言之，企業負責人道德水準的高低對會計人員基本道德操守將產生直接影響。在現實中，許多企業負責人為了達到某些目的而追求會計利潤，強迫會計人員對財務報表進行粉飾，這樣會計人員將陷入兩難的地步。一是貫徹負責人的意圖，放棄會計人員基本職業操守，對企業財務狀況和經營成果進行“包裝”;二是堅持會計人員基本職業道德，其結果勢必會受到負責人的打擊報復，甚至失去工作。會計執業的客觀環境的黑暗、腐敗，使得近年來偷稅漏稅、侵權制假、欺詐賴賬、濫用職權等現象屢見不鮮，商業信用關系混亂，國家執法人員執法不嚴，社會公眾信任度下降，助長了會計人員道德敗壞行為的發生，致使會計人員基本職業道德嚴重缺乏。

　　5 加強會計人員基本職業道德建設的對策

　　5.1加強政治學習，提高對會計基本職業道德建設重要性的認識

　　對于一個高水平的會計人員來說，除了過硬的專業技能，還要不忘關心時事政治，提高思想覺悟，堅持干一行愛一行，培養不怕苦、不避嫌怨、不計較個人得失的思想境界，樹立全心全意為人民服務的奉獻精神。把實現個人價值融入會計事業中，堅持國家和人民的利益高于一切，嚴格約束自己的行為，潔身自好，奉公守法，絕不妄自徇私，遵守國家法律法規的條例，一絲不茍的做好本職工作。在不迷失自己的情況下還要監督其他不道德行為的發生，抵制不正之風，堅持不懈地進行自我對照和自我調整，不斷提高覺悟和修養。發揮積極向上的積極作用，保持良好的基本職業道德水準。

　　5.2完善會計制度，減少基本職業道德的脅迫性缺失

　　在實施會計集中核算制度的基礎上，進一步做到會計人員的編制、組織、人事、工資關系全部轉入核算中心，由其統一管理，真正做到會計業務的決策者與執行者分離、財務審批與會計監督分離、財務報告的存放與形成單位分離，以及會計業務處理過程的公開透明，使會計人員不再依附單位，敢于對會計資料的真實性、合法性、完整性進行監督。同時由于核算集中后，會計資料的加工、整理、生成報表、提供會計信息都由會計核算中心進行，一旦會計資料的真實性，完整性出了問題，很容易追究到責任人，這就能減少基本職業道德的脅迫性缺失，提高會計人員基本職業道德的水平。

　　另外在目前企業中常實施崗位輪換制，因為崗位輪換制有一個好處，就是能起到相互牽制的作用。而會計實施崗位輪換制，有利于會計工作的內部監督，在會計機構內部形成換崗交接清查的內部檢查，牽制機制防止貪污腐化行為的出現，有利于提高全體會計人員的業務素質，使他們能掌握更多種崗位技能，促使單位會計管理水平的整體提高，還有利于調動會計人員的工作積極性和創造性，通過接觸不同內容和形式的業務崗位，激發會計人員創造和提出業務工作的新思路和新思想。更重要的是，輪換制能提高全體會計人員的業務水平和管理水平，對基本職業道德教育的實施有著重要作用。

　　5.3健全監督機制，提高會計人員的責任感

　　監督機制包括會計監督和社會監督。所謂會計監督就是會計人員的執法行為，它主要是會計通過審查、報賬、記賬、核算、分析等會計程序，對在經濟活動中發生的經濟業務，依照國家的財經政策和財務管理規章制度，進行正確的核算和真實的反映。會計人員必須認真、客觀、公正地處理每一筆經濟業務，以高度的責任感對待每一件財務事項。社會監督主要包括：一是有財政、稅收、審計、監察等部門對會計人員遵守基本職業道德的情況經常進行檢查、督促;二是由會計事務所等社會中介服務機構對會計行為進行查檢、評估，通過監督即可以提高會計工作的水平和質量，又可以幫助會計人員正確理解和執行國家財經制度;三是發動單位職工和其他社會成員對會計人員的基本職業道德進行監督，這樣監督面寬、透明度大、可以增強會計監督工作的力度。強化會計基本職業道德的建設，完善單位內外監督機制，這樣就能形成“三位一體”的監督體制。

　　完善的內部監督制度，各相關部門和崗位人員的相互牽制，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，促使會計人員遵守和提高自身的修養。否則，可能造成部分會計人員或其他人員鉆空子，貪污腐化，盜用、挪用公款等職業道德和違法問題。在組織和人員設置上，嚴格貫徹執行《會計基礎工作規范》，是日常會計業務處理及會計檔案管理每一環節的人員之間分工科學，職責明確，形成既能相互協作又能相互監督，形成監督合力，督促會計人員基本職業道德的建設。

　　5.4加強職業道德教育，增加會計人員的使命感

　　隨著改革開放地不斷深入，會計工作越發重要。責任越大問題越多，這對會計工作者的工作技能和基本職業道德修養無一不是一個考驗。因為基本職業道德缺乏而做出不當行為的會計工作者不在少數。因此，作為一個有著重要工作性質的會計人員，必須樹立正確的基本職業道德觀，嚴格恪守基本操守，執行國家的會計法規，不斷提高自身的專業品德修養，熱愛本職工作，維護會計職業的尊嚴，保持良好的社會形象。不僅如此還要保證優質的服務，對服務對象保持一貫熱情、禮貌、周到的服務態度。

　　政府要通過廣播電視報紙等多種媒體，加大基本職業道德宣傳力度，在潛移默化中使會計人員覺得會計職業生活更有意義，更有價值，使會計人員自覺遵守會計基本職業道德，提高專業品德修養，保持良好的社會形象。

　　5.5凈化會計環境建立良好的選拔和獎懲制度

　　為了充分發揮基本職業道德的作用，健全會計職業道德體系，應該在建立會計人員基本職業道德和加強基本職業道德的基礎上，強化對會計人員基本職業道德遵循情況的檢查，因為任何財務活動，都要通過會計進行收支與核算，在方針政策和法規制度確認以后，會計工作質量的高低，會計人員業務素質是決定因素。在日常的財務管理動作中，要對會計人員基本職業道德情況建立檢查、考核、評價、獎懲制度，并與崗位資格、聘任專業職務、提職、晉級、精神與物質獎勵等結合起來，沒有獎懲，檢查就會流于形式，而不能發揮其應有的激勵和威懾作用，獎懲機制包括獎勵、褒揚和懲處、貶抑兩個方面。總之開展會計人員基本職業道德檢查與獎懲制有利于督促會計人員在行為上遵守基本職業道德規范，形成揚善抑惡的社會環境，這樣就能促進會計人員嚴格恪守基本職業道德規范，提高工作質量和工作效率，有利于才德兼備的人才脫穎而出。

　　6 結束語

　　當今，會計人員基本職業道德的重要性是不容忽視的，所以加強會計人員基本職業道德的建設也是非常重要的。會計人員基本職業道德的建設是一項長期的、艱苦的的實踐活動，任重而道遠，要靠我們每一個會計從業人員堅持不懈的努力，注重研究和解決實踐中出現的新問題，總結經驗，揭示會計發展規律。只有會計人員都進一步加強基本職業道德的建設，全面提高會計工作人員的素質，牢固樹立良好的基本職業道德觀，讓“敬崗愛業、熟悉法規、客觀公正、提高技能、搞好服務”深深刻在每一個會計人員的心中，那么我國的會計職業道德水平就能躍上一個新臺階。

　　7參考文獻

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　　大學畢業論文會計篇2

　　淺議上市公司信息失真

　　摘要：上市公司由于其重要地位而在經濟生活中起著舉足輕重的作用。然而，上市公司信息質量披露存在較多問題。本文針對我國上市公司信息失真的現象，從原因、危害進行了分析， 提出了規范上市公司信息披露的治理對策。

　　關鍵詞：上市公司 會計信息失真

　　一、會計信息失真的含義

　　所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。上市公司信息質量失真主要表現在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及時。

　　二、目前我國上市公司會計信息質量的總體情況

　　自1720年在英國發生世界上第一例上市公司會計舞弊案——“南海公司”事件以來，會計信息的真實性問題就成為了投資人和債權人關注的核心問題之

　　一。雖然在過去的二百多年里，由此催生的現代審計技術得到了很大的發展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務會計準則，使會計信息的真實性有了很大的保障。但是，會計信息失真問題并未如投資人和債權人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會計信息嚴重失真的案件還時有發生。在中國，這種現象也同樣存在：據有關資料披露，財政部1999年抽查100家國有企業會計報表時，有81家虛列資產37.61億元，89家虛列利潤27.47億元;在2000年度在會計信息質量抽查中，在被抽查的159家企業中，資產不實的有147戶。這147戶共虛增資產18.48億元，虛減資產24.75億元;虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。在上市公司方面：2001年經注冊會計師審計，深滬兩市上市的1000余家公司共被審計出應調減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達15.9%。其中，審計調減利潤317億元，審計調增利潤128億元，調增調減利潤總額445億元;審計調減資產903億元，調增資產842億元，總體調減資產61億元，調增調減資產總額1745億元。特別是有6家上市公司資產調減幅度超過50%。同時在上市公司中也發生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍田股份等一系列上市公司會計造假案件。這些舞弊案件的頻繁發生不僅使會計的誠信基礎受到了嚴重挑戰，而且也嚴重損害投資者的投資信心。

　　三、上市公司會計信息失真的原因

　　導致會計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在道德層面的問題。我國處在市場經濟轉軌過程中，在資本市場的完善程度、公司治理結構以及外部監督機制方面所存在的一些問題，使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復雜性。綜合考察我國上市公司會計信息失真現象，我認為，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：

　　(一)我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真

　　我國的資本市場是在市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在缺陷的背景下建立發展起來的，存在著市場機制缺失、市場結構單一與市場行政化等方面的問題。由于資本市場市場化程度低，企業融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經濟價值，而依據現有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會計造假活動。同時，以國有企業為主的上市公司，在股權結構方面人為分割，流通阻滯，“同股不同價，同股不同權”;加之國有股一股獨大，小股東所持股權較少，較少關心企業經營實際，投機風氣嚴重，很容易引發大股東通過關聯交易，侵占上市公司資產，損害小股東利益的行為。

　　(二)企業產權中各行為主體的利益沖突導致企業會計信息失真

　　經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益或效用最大化。每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。

　　一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳;債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息;所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值;經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益;證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由于他們具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、動作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而，基于其自身利益的考慮，經營者只會提供滿足其本身利益最大化的信息。同時，由于信息不對稱所引起的經營者“偷賴”動機會帶來“道德風險”問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。

　　從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。有時由于個人、部門和地區的利益驅動，出于某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息對他們的目的不利的話。從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以做出正確的判斷，并盡早采取對策。

　　目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢?恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話(實際上連這一點都存在疑問)，那么貸款發放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況(當然是財務狀況不好的情況)，他們也無法做些什么。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存，后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。

　　(三)內部控制制度缺乏或低效

　　建立企業內部控制制度的目的就在于發現、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內部控制制度起碼應該達到以下目的：保證業務活動按照適當的授權來進行;保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時的記錄于適當的帳戶，從而使會計報表的編制符合會計準則的相關要求;保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權;保證帳面資產與實存資產定期核對相符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時發現和糾正的。但是，如果一個公司的內部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發生發生會計舞弊。同時，對企業內部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環境的好壞也直接地影響著內部控制制度是否發揮作用。舞弊信息之所有能通過會計系統最終形成財務報告，一個很重要的原因就是這些企業的內部控制環境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機可乘。

　　(四)外部監管不力導致會計信息失真現象泛濫

　　在我國，會計工作的主管部門是財政部。財政部負責制定會計制度及監督實施。根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。證券監管、財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監管部門缺乏配合，各自進行監管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。就拿受到監管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高是有目共睹的。企業上市后，經營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產重組，出賣手中的殼資源。這已經成為我國上市公司的一道風景線。鄭百文股份有限公司就是一個典型的案例。1997年底，鄭百文公司在實際虧損1.5億元的情況下，采用虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務報表，年報中向社會公眾披露盈利8560萬元，并在1998年通過配股籌集資金1.5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2000年披露后，證監會才介入調查。由于證監會監管的力量和手段都有限，很難及時發現上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應的作用。

　　四、 上市公司會計信息失真的危害

　　上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。企業的生存和發展離不開資金和市場。上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業企業經營狀況的一個很重要的參考指標。上市公司公布其會計報告后，企業會計報表的外部使用人，包括股東、債權人、潛在投資者和其它社會公眾，都會根據這些報表所反映的信息(資產—負債狀況、經營情況等)來做出自己的決策。如果企業向公開市場提供的財務會計信息是不真實的，投資者就會感覺上當受騙了。而如果資本市場上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會計信息向他騙錢，他就不會向上市公司投資;同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會再借錢給企業。如果大家都不向上市公司投資，則企業就會象無水之魚，遲早會陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。它不但會嚴重銷弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑，也會從根本上動搖了市場經濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經濟的正常運行。會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。

　　五、 對上市公司會計信息失真的治理措施建議

　　治理上司公司會計信息失真是一項復雜的社會系統工程，需要進行長期不懈的努力，多管齊下，綜合治理。基于以上分析，我認為要提高上司公司會計信息質量，主要應當做好以下幾方面的工作：

　　(一)改善股權結構，明確市場機制

　　治理會計信息失真的前提是要及時發現問題。通過政府行政監管為主導的會計監管體系反應太慢，當發現問題時，通常后果已無法挽回。以市場為主的會計監管機制主要依*企業的利益相關者發現和揭示問題，發現速度往往要快得多，而建立這一機制需要調動投資者挖掘上市公司會計問題的積極性，需要以股東多元化、股權微觀分散化與宏觀集中化的股權結構為前提。因此，降低國有股比重，構造多元化股權結構，依*市場機制增加股權流動性，是解決會計信息失真問題的首要任務。

　　(二)完善企業法人治理結構

　　1、明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能

　　產權是企業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力(收益索取權、使用權、讓渡權)實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

　　只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。

　　2、推行獨立董事制度

　　中國證監會發布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》征求意見稿，確定上市公司董事會成員應當有三分之一以上為獨立董事，其中應當至少包括1名會計專業人士。如果上市公司董事會下設薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應當占有二分之一以上的比例。獨立董事的主要職責是對上市公司及全體股東履行誠信與勤勉義務，維護公司整體利益，尤其是關注中小股東的合法權益不受侵害。獨立董事將在董事會下設的審計委員會等專業委員會中體現“獨立”的價值。獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務所、單獨聘請外部審計機構或咨詢機構等特別職權，并就上市公司重大關聯交易的公允性等事項發表意見。推行獨立董事制度，充分發揮獨立董事的制衡作用，已成為各界關注的焦點。

　　(三)完善內部控制制度

　　建立健全并嚴格執行企業內部控制制度，對于規范會計行為、提高會計信息質量、防止舞弊行為等都具有重要作用。

　　1、制定發布內部控制標準體系

　　隨著我國經濟改革的深化和現代企業制度的建立，迫切要求強化內部會計監管，建立和完善內部會計控制制度。為了盡快推動單位內部控制制度建設，財政部應制定和發布統一的單位內部控制標準，供所有單位執行或參考。一般地，單位內部控制標準應滿足以下幾方面的要求：一是制定的標準應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系;二是將共性的內容制定詳細具體的標準，對復雜和特殊的內容制定原則性的標準;三是對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容，應制定規范性標準，對于僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示范性標準。

　　2、組織好內部會計控制制度的貫徹實施工作

　　首先，要大力宣傳內部會計控制制度。其次， 切實履行財政部門的法定職責，通過定期監督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內部會計控制制度。第三，通過經驗交流會等方式，指導、幫助各單位搞好內部會計控制制度建設，同時利用會計師事務所等中介力量，為內部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。

　　(四) 加強企業外部監管機制的建設

　　1、要充分發揮《會計法》在發揚正氣和打擊歪風方面的威懾作用。進一步完善會計核算制度體系，繼續完善《企業會計制度》。針對各個行業的特殊業務，抓緊研究制定分行業的專業會計核算辦法。強化上市公司經營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調查、證券監管、違規預警、行業自律、媒體監督等在內的全方位信息披露監管體系。并在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規違法行為的成本。

　　2、完善獨立評審制度

　　注冊會計師是市場經濟發展到一定階段的產物，其產生的前提條件是財產所有權與經營權相分離。我國注冊會計師行業起步晚，相關政策不配套，因而在前進中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊會計師人數不多，職齡內人數不足，缺少必要的風險基金;有的事務所單純追求收入，忽視執業質量，甚至出具虛假報告;由于組織機構部門化，審計業務行政化，介紹業務按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發獎金的重要經濟來源，因而嚴重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。

　　黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會主義市場經濟體制的發展目標，把培育和發展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設的高度。因此，我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感，通過脫鉤和改制兩步走推進事務所體制改革，盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，并加強注冊會計師的執業監督，使社會會計監督機構真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。要進一步明確社會會計監督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任，充分發揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴肅性。