計算機本科畢業論文的范文

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　　計算機本科畢業論文的范文篇1

　　淺談基于計算機控制環境下的審計風險

　　摘要：審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。其取決于兩方面的風險:一方面是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，另一方面是審計人員實施程序后未能發現重大錯報和漏報的可能性。隨著計算機技術滲入被審單位的會計系統和審計工作，也產生了其風險結果。如何在計算機環境下切實有效地控制不確定性引發的審計風險及其不良結果，旨在獲取最大程度的安全保障，得到最可靠的審計結論，己成為審計理論界和實務界極為重要的課題。本文對計算機控制環境下審計風險的概念、影響要素以及降低審計風險應重點關注的領域做出了介紹，并提出了一些控制與防范措施的建議，旨在降低計算機控制環境下審計風險。

　　關鍵詞：審計風險 計算機控制環境 審計人員

　　一、計算機控制環境下審計風險的概念

　　隨著信息系統和信息技術的不斷發展完善，傳統的財務運作和審計方式受到了沖擊。計算機審計是以被審計單位計算機信息系統和底層數據庫原始數據為切入點，在對信息系統進行檢查測評的基礎上，通過對底層數據的采集、轉換、清理、驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術方法構建模型進行數據分析，發現趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標的審計方式 。

　　其主要包括兩點內容，一是對運用會計電算化的被審單位的信息系統的設計、數據處理過程和處理結果進行審計并對其進行評價。二是審計主體運用計算機技術輔助審計，即把信息技術當作一種有力的審計工具，利用計算機和相關軟件，使審計測試工作實現自動化。計算機技術在財務上的普遍運用也給審計工作帶來了新的風險點。

　　計算機審計風險可以從兩方面理解：一方面是指審計人員接受委托并利用計算機技術對運用了計算機技術的被審單位進行審計，未發現被審單位財務報表中存在的重大錯、漏報，而對財務報表發表不恰當審計意見的可能性，另一方面是指雖然審計人員針對計算機控制環境下的被審單位出具了符合事實的審計報告，但是由于被審單位高經營風險而造成利益相關者的損失，法律要求審計主體對其損失進行一定的補償的可能性。

　　二、基于計算機控制環境下審計風險模型分析

　　2003 年 10 月，國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)發布的審計風險準則中，提出了新的審計風險模型概念，即：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。與國際審計風險準則中的相同，2006年，我國財政部也正式提出了新的審計風險計量模型，即在過去美國注冊會計師協會1983年提出的審計風險模型(審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險)的基礎之上，將其中的固有風險和控制風險要素統一為認定層次的重大錯報風險，另外財務報表整體層次的重大錯報風險也納入了考慮。信息化技術對審計線索、審計技術手段、審計內容、審計環境和內部控制都產生了巨大影響，而這些變化也使得審計風險增加。審計人員為了識別、控制審計風險，在運用審計風險模型時，應重新評估與分析影響審計風險要素的因素，以保證審計質量。

　　(一)重大錯報風險的評估與分析

　　重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，它包括兩個層次：財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次。

　　1.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，并可能影響多項認定。它通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關，主要是指企業的戰略經營風險。在計算機控制環境下，該種風險仍然存在。

　　2.認定層次重大錯報風險包括傳統的固有風險和控制風險。

　　固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報(該錯報單獨或連同其它錯報可能是重大的)可能性。在計算機控制環境下，賬務處理廣泛運用并依賴計算機技術，一方面，提高了日常賬務處理的準確、實時和可靠性，大大降低了人為干預因素;另一方面，由于計算機網絡本身的不穩定性，如易遭受到侵害、攻擊，以及網絡、設備、技術等方面易出現故障等，都使得固有風險顯著增加。具體來看，在計算機控制環境下，會計數據經電子化后可能被濫用、篡改甚至丟失。不能像紙質記錄一樣進行辨認和追溯，審計人員難以對計算機系統中的有關信息進行辨認，并且經篡改的電子數據往往不會留下蛛絲馬跡，讓人難以追溯，網絡、設備、技術等方面出現故障也可能造成賬實不符的情況。再者，不同于手工操作中審計線索清晰，職責分明，計算機系統中的賬務處理使得審計人員追查審計線索十分困難。最后，人們可能會因過分相信計算機輸出結果，而使得原始數據的錄入存在錯漏。

　　控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其它錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。在手工系統下，內部控制一般體現在對人的控制，通過制定內部崗位經濟責任制度，以明確各自經濟責任，以構建相互制約、相互控制機制，以便于審計人員進行調查并做出客觀評價，以實現內部制度的安全、有效性目的。而在計算機控制環境下，內部控制五要素均發生變化，轉變為手工和計算機相結合的兩方面的控制，并且在大部分情況下是以對機器的控制為主。手工控制主要通過對不同人員設置不同權限來實現，被審單位人員往往對現行財務軟件的程序設計缺乏充分的參與認識，這常使得其人員權限的設置缺乏應有的科學性。同時，程序設計又會影響計算機控制，加之計算機網絡又易遭受不法分子或病毒人侵，會直接影響控制的效果。再者，被審計單位環境的變化可能會使得其組織形式在不同程度上做出調整。計算機控制環境下，難以像手工系統中一樣，因需對被審單位的內部控制制度進行及時的修改與完善。

　　(二)檢查風險的評估與分析

　　檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其它錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險就越高。在計算機控制環境下，檢查風險是指審計人員運用計算機程序化控制技術等實施實質性程序而未能防止或發現的被審單位重大錯報或舞弊的可能性。在審計風險模型之中，檢查風險是能夠被審計人員控制的。計算機技術的運用既可能加大檢查風險，也可能反之降低檢查風險。

　　一方面，計算機技術可以使審計工作更為全面，提高證據采集的獨立性，使數據的分析處理更為可靠并提高審計工作的時效性，這都可能降低檢查風險。另一方面，對信息系統缺乏充分理解、技術不成熟、審計證據的可靠性問題、對技術的過分依賴都可能使得檢查風險增加。另外審計人員也必須關注抽樣風險以及非抽樣風險的影響。計算機控制環境下的審計抽樣是借助計算機和相應的抽樣軟件對數據進行自動生成、整理、評價完成的，然而即便采用計算機抽樣，由于抽樣手段本身的性質，樣本得出的結論與真實情況之間總可能存在差異，抽樣風險仍舊存在。而非抽樣風險在計算機控制環境下是增大的，因計算機輔助審計技術在實質性程序和穿行測試中的運用本身就造成了新的風險點，如審計軌跡消失、審計軟件的可靠性問題、審計人員素質和知識結構以及相關道德問題。

　　(三)審計環境風險的評估與分析

　　除了審計風險模型中提到的各風險要素，審計環境風險如訴訟風險、經營風險都是審計過程中需要考慮到的風險。

　　三、計算機控制環境下審計風險的控制

　　在審計風險模型的各要素中，只有檢查風險是能夠被審計人員所控制并降低的，對重大錯報風險只能進行評估。因此對計算機環境下審計風險進行控制，應從兩方面著手，即提高對計算機控制環境下重大錯報風險評估的準確性，以為后續實施的進一步審計程序提供依據，以及充分利用計算機輔助審計，降低計算機控制環境下檢查風險。

　　(一)對審計風險的控制應重點關注的領域

　　1.被審單位內部控制的有效性

　　計算機控制環境下被審單位根據其業務流程與信息流程制定內部控制制度，以提高信息傳遞的效率和準確性。這種內部控制本身就是審計人員評估控制風險，以及有效降低審計風險的手段。應重點關注被審單位內部控制的有效性。

　　2.會計電算化系統下生成信息的質量

　　計算機技術的運用，可以防范之前手工會計中可能產生的風險，對企業產生、記錄、維護及時、準確、完整的信息有重大幫助，并有利于發現錯誤以及防止舞弊。

　　3.電子審計線索的可靠性

　　計算機控制環境下，審計工作所需要的財務數據和文字記錄大多不再以紙質形式存在，審計軌跡不再可見。但審計人員采用逆查方式，從會計報表資料出發追至原始經濟業務會比以前容易得多。利用信息技術也使得保留原始業務的記載更加容易，甚至想要真實再現這些

　　記控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其它錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。在手工系統下，內部控制一般體現在對人的控制，通過制定內部崗位經濟責任制度，以明確各自經濟責任，以構建相互制約、相互控制機制，以便于審計人員進行調查并做出客觀評價，以實現內部制度的安全、有效性目的。而在計算機控制環境下，內部控制五要素均發生變化，轉變為手工和計算機相結合的兩方面的控制，并且在大部分情況下是以對機器的控制為主。手工控制主要通過對不同人員設置不同權限來實現，被審單位人員往往對現行財務軟件的程序設計缺乏充分的參與認識，這常使得其人員權限的設置缺乏應有的科學性。同時，程序設計又會影響計算機控制，加之計算機網絡又易遭受不法分子或病毒人侵，會直接影響控制的效果。再者，被審計單位環境的變化可能會使得其組織形式在不同程度上做出調整。計算機控制環境下，難以像手工系統中一樣，因需對被審單位的內部控制制度進行及時的修改與完善。

　　(二)檢查風險的評估與分析

　　檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其它錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險就越高。

　　在計算機控制環境下，檢查風險是指審計人員運用計算機程序化控制技術等實施實質性程序而未能防止或發現的被審單位重大錯報或舞弊的可能性。在審計風險模型之中，檢查風險是能夠被審計人員控制的。計算機技術的運用既可能加大檢查風險，也可能反之降低檢查風險。一方面，計算機技術可以使審計工作更為全面，提高證據采集的獨立性，使數據的分析處理更為可靠并提高審計工作的時效性，這都可能降低檢查風險。

　　另一方面，對信息系統缺乏充分理解、技術不成熟、審計證據的可靠性問題、對技術的過分依賴都可能使得檢查風險增加。另外審計人員也必須關注抽樣風險以及非抽樣風險的影響。計算機控制環境下的審計抽樣是借助計算機和相應的抽樣軟件對數據進行自動生成、整理、評價完成的，然而即便采用計算機抽樣，由于抽樣手段本身的性質，樣本得出的結論與真實情況之間總可能存在差異，抽樣風險仍舊存在。而非抽樣風險在計算機控制環境下是增大的，因計算機輔助審計技術在實質性程序和穿行測試中的運用本身就造成了新的風險點，如審計軌跡消失、審計軟件的可靠性問題、審計人員素質和知識結構以及相關道德問題。

　　(三)審計環境風險的評估與分析

　　除了審計風險模型中提到的各風險要素，審計環境風險如訴訟風險、經營風險都是審計過程中需要考慮到的風險。

　　三、計算機控制環境下審計風險的控制

　　在審計風險模型的各要素中，只有檢查風險是能夠被審計人員所控制并降低的，對重大錯報風險只能進行評估。因此對計算機環境下審計風險進行控制，應從兩方面著手，即提高對計算機控制環境下重大錯報風險評估的準確性，以為后續實施的進一步審計程序提供依據，以及充分利用計算機輔助審計，降低計算機控制環境下檢查風險。

　　(一)對審計風險的控制應重點關注的領域

　　1.被審單位內部控制的有效性

　　計算機控制環境下被審單位根據其業務流程與信息流程制定內部控制制度，以提高信息傳遞的效率和準確性。這種內部控制本身就是審計人員評估控制風險，以及有效降低審計風險的手段。應重點關注被審單位內部控制的有效性。

　　2.會計電算化系統下生成信息的質量

　　計算機技術的運用，可以防范之前手工會計中可能產生的風險，對企業產生、記錄、維護及時、準確、完整的信息有重大幫助，并有利于發現錯誤以及防止舞弊。

　　3.電子審計線索的可靠性

　　計算機控制環境下，審計工作所需要的財務數據和文字記錄大多不再以紙質形式存在，審計軌跡不再可見。但審計人員采用逆查方式，從會計報表資料出發追至原始經濟業務會比以前容易得多。利用信息技術也使得保留原始業務的記載更加容易，甚至想要真實再現這些

　　記載也并非難事，通過聯機處理方式都可實時得到這些數據。故相對以往的紙質審計線索，電子的審計線索更加簡潔并容易獲取，并且更加有效。在此情況下，關注電子審計線索的可靠性顯得尤為重要。

　　(二)計算機控制環境下審計風險的防范建議

　　1.加強對被審單位內部控制的審計

　　信息技術在會計領域的不斷運用以及會計電算化的不斷發展使得傳統的內控制度發生了改變，某些環節的錯弊發生更為隱蔽。而審計人員又往往無法獲取充分有效的審計線索。謹慎起見，可初步將控制風險判定為高水平，并采用并行審計技術，對各項業務、信息系統以及內部控制進行實時監控，獲取充分有效的審計線索，發現內部控制中的漏洞，并在對會計電算化系統下內控初步評價的基礎上，根據符合性測試的結果，對被審單位內部控制的可靠性予以總評，以適應計算機條件下內部控制的新變化。

　　2.加強對被審單位計算機會計系統的審查

　　對計算機會計系統的審查，包括審查其硬件設備以及所采用的會計電算化軟件能否滿足被審單位會計核算工作的需要。具體來說，應審查系統是否達到必要的標準如其安全可靠性、合法性、可審及可維護性標準;審查系統的輸入控制、處理控制和輸出控制，測試系統對非法數據的抗干擾及容錯能力、對突發事件的應對能力、恢復異常的能力等，確保整個過程中數據信息的準確、完整。

　　3.提升審計人員素質，革新審計技術手段

　　審計人員的素質直接影響著審計工作的效率效果，在計算機環境下，對審計人員的知識及技能提出了更高的要求。審計人員應充分理解被審單位的信息處理技術，并對會計軟件有一定了解，必要時可聘請專業的計算機專家參與審計工作，以改善審計的人員組成結構。

　　同時，應運用不同的審計方法、采用恰當的審計技術進行審計。應不斷更新電算化審計軟件，提高軟件的現實、實用性，以提高審計工作的效率和質量，降低計算機控制環境下的審計風險。

　　四、結論

　　隨著計算機技術的不斷發展，計算機審計工作將面臨著越發巨大的風險與挑戰。必須建立一支能充分適應時代需要的審計隊伍，制訂科學合理的計算機審計標準和審計準則，不斷革新計算機審計技術，并督促被審計單位建立一套符合當前計算機環境的內部控制制度，以提高審計質量，充分發揮審計的經濟監督作用。

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