高新技術論文(2)
高新技術論文篇二
試論高新技術企業稅務籌劃
一、引言
(一)概述 現代科技發展迅猛，高新技術企業對社會發展和國民經濟的貢獻率也越來越高，它們在促進科技創新、推動產業升級和發展國民經濟等方面發揮著至關重要的作用。然而，高新技術企業發展需要巨額的資金投入，投資風險較大，其經營結果具有很大的不確定性。基于此，針對高新技術企業，國家采取了各種優惠政策，明確了高新技術企業的范圍，突出了技術創新的政策導向，促進了高新技術的發展。國家需要重點扶持的高新技術企業，指的是擁有核心自主知識產權，涵蓋電子技術、航空航天技術、生命科學技術、計算機與通信技術、計算機集成制造技術、光電技術、材料技術、生物技術和其他共9個領域，并要求企業在人員構成、研發投入和高新技術產品(服務)收入比等方面符合相關條件。高新技術企業可享受15%的優惠稅率。同時就國家醞釀的七大戰略性新興產業的企業而言，在享受“三免三減半”政策期滿后，有望在15%稅率的基礎之上，再享受減半征收的優惠。表1所示，為2002～2009年度我國高新技術企業的具體情況。
稅收具有單向性的特質，其支出沒有任何的直接回報，是企業的沉沒成本。是否能夠成功進行稅務籌劃，決定著企業能否獲得額外的稅收收益，有助于增強企業的競爭力;合理的稅務籌劃也能優化產業結構和投資方向，使政府實現賦予稅收法規中的立法意圖，對政府和企業都有利。
二、高新技術企業創建初期稅務籌劃
(一)企業設立地點選擇 除了稅法給予的15%稅率優惠外，在上海浦東新區和經濟特區內完成登記注冊的高新技術企業，自取得第一筆生產經營收入年度起，第1年至第2年免征企業所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收。
由此可以看出，現階段只要是國家重點扶持的高新技術企業，都享有“以產業優惠為主，區域優惠為輔”的雙重優惠，無論其是否在上海浦東新區或經濟特區設立，均可按照15%的優惠稅率進行納稅。其中，新設立在上海浦東新區或經濟特區的國家重點扶持高新技術企業，除了在新設立的五年里享受“兩免三減半”的稅收區域優惠政策之外，還可以在優惠期滿后減按15%的稅率繳納企業所得稅。由此，以上9個高新技術領域的企業均可根據自身的需要，通過選擇設立地點，獲得有效的稅收減免優惠。
(二)企業組織形式選擇 高新技術企業的組織形式可以考慮個人獨資企業、合伙企業和公司制企業的選擇。根據我國稅法相關規定，針對個人獨資企業、合伙企業的生產經營所得只計征個人所得稅，其中合伙企業的投資者按照合伙協議約定的分配比例，將全部生產經營所得分別繳納個人所得稅;然而，針對公司制企業繳稅，要首先考慮企業所得稅(稅率15%)，然后為其投資者代扣代繳個人所得稅(稅率20%)。
(1)個人獨資企業和合伙企業的選擇。具體有兩種方案：方案一：甲投資成立一家個人獨資的高新技術企業;方案二：甲和乙共同投資成立一家合伙制的高新技術企業，其中甲的占股比例為A(%)，乙的占股比例為(1-A)(%)。
假設兩種方案的年應納稅所得額均為X萬元：當X≤0.5 萬元時，以上兩種形式繳納的稅收總額相等，為0.05X;當X>0.5萬元時，方案二合伙人根據占股比例分拆利潤，各自可能適用更低的邊際稅率，合伙人承擔的總稅收小于方案一中獨資企業投資者所承擔的稅收;其中，若X>1萬元時，各合伙人根據占股比例分拆應納稅所得，也可能不適用更低的邊際稅率，而適用與X同檔的所得稅稅率(如X為2.8萬元，假定A為50%，甲和乙的年應納稅所得各為1.4萬元，企業和個人的年應納稅適用稅率同為20%)。但各合伙人在繳納稅收時，均要進行一次速算扣除，所以總體而言，合伙企業所承擔的稅收總額仍然小于個人獨資企業投資者所承擔的稅收。綜上所述，若考慮稅務籌劃角度，合伙形式的高新技術企業更為節稅。
(2)合伙企業和公司制企業的選擇。具體有：方案一：合伙企業的合伙人甲和乙，兩人每年所分回的利潤均大于5萬元，則每年應繳納的所得稅額合計為 0.35X-1.35(萬元);方案二：一家 2010年成立的高新技術企業為公司制，股東甲和乙，其中甲占股比例為A(%)，乙占股比例為(1-A)(%)，年利潤總額(假定等于年應納稅所得額)X萬元，實現的全部稅后利潤作為股利分配給投資者。
合伙企業年應納所得稅額0.35X-1.35萬元，享受稅收產業優惠政策的公司制企業年應納所得稅額0.32X萬元。比較兩者：當年應納稅所得額X>45萬元時，公司制企業的稅負水平較低;當年應納稅所得額X=45萬元時，兩種形式的稅收負擔水平相當;當年應納稅所得額X<45萬元時，合伙企業的稅負水平較低。綜上所述，當設立的規模不是很大時，合伙企業相較于公司制企業擁有更大的稅收優勢;但若預計年應納稅所得額大于45萬元，公司制的組織形式則更為節稅。
(三)增值稅納稅人身份選擇 按會計核算健全與否及經營規模，增值稅的納稅人可劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人適用的稅率為17%，少數貨物適用13%的低稅率;進項稅額享有抵扣權。小規模納稅人適用稅率為3%，不可自己開具增值稅發票，進項稅額不可抵扣。值得強調的是，高新技術企業的產品大多為高附加值產品，增值率甚至高達60%以上，準予抵扣的進項稅額成本相對含量較少，因此小規模納稅人的實際稅負并不一定比一般納稅人重。
增值稅區別對待一般納稅人和小規模納稅人，提供了在增值稅納稅人身份選擇上稅務籌劃的可能性。可以通過納稅人節稅點的分析，即通過分析比較節稅點和納稅人銷售額增值率來決定其身份的選擇。增值率的判斷法可以分為以下兩種情況，即不含稅銷售額的增值率節稅點判斷法(以下舉例僅就此展開)以及含稅銷售額的增值率節稅點判斷法。
首先，增值率計算公式為：增值率=(銷售額-購進項目金額)/ 銷售額
假定以下的銷售額、購進項目金額均為不含稅金額，則：
一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 =銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%
=銷售額×增值率×17%
小規模納稅人應納稅額=銷售額×3%
令一般納稅人應納稅額=小規模納稅人應納稅額，則計算出節稅點：銷售額×增值率×17%=銷售額×3%
增值率=3% / 17%×100%=17.65%
由此看出，不含稅銷售額的增值率節稅點是17.65%。若增值率=17.65%，則兩者稅負相同;若增值率>17.65%，則一般納稅人的稅負比小規模納稅人重;若增值率<17.65%，則小規模納稅人的稅負比一般納稅人重。
在銷售額含稅的情況下：銷售額/(1+17%)×增值率×17%=銷售額/(1+3%)×3%。
高新技術企業在設立之初，納稅人可以依據以上方法，比較分析節稅點標準與所經營的產品總體增值率水平，選擇采用合適的納稅人身份。考慮到高新技術企業大多生產銷售額增值率較高的產品，對于規模較大的高新技術企業，通過分立的形式，則可以盡可能地降低其分立后各自的銷售額，使其符合小規模納稅人的條件，取得相對節稅利益;對于規模較小的高新技術企業，采用小規模納稅人身份則相對適合。
例：某生產電子元件的公司，其年銷售額(含稅)為210萬元，年購進材料金額(含稅)為90萬元。假定該公司會計核算制度健全，符合被認定為一般納稅人的條件。那么該如何從增值稅納稅人身份角度來考慮稅務籌劃問題呢?
首先，計算得出該公司的實際增值率=(210-90)/210=57.14%。節稅點的增值率=[3%×(1+17%)]/ [17%×(1+3%)]×100%=20.05%。顯然，57.14%>20.05%，采用小規模納稅人的身份將有利于達到節稅的目的。接下來，通過具體的計算來驗證以上的結論：當采用一般納稅人的身份時：
應納增值稅額=210/(1+17%)×17%-90/(1+17%)×17%=17.44(萬元)。
當采用小規模納稅人的身份時：
應納增值稅額=210/(1+3%)×3%=6.12(萬元)。
一般納稅人的應納稅額17.44萬元>小規模納稅人的應納稅額6.12萬元，與以上計算結果一致。
三、高新技術企業經營階段稅務籌劃
(一)籌資方式選擇 企業籌集資金的方式，主要有股權籌資、債務籌資，無論是哪種均存在一定的資金成本。其中，權益資本具備無需償還、長期使用的特性，股權籌資可有效降低企業的財務風險，但股息支付只能在企業稅后利潤中分配，不作為費用列支;另一方面，通過債務籌資方式取得的資金會提高企業的財務杠桿，但負債的利息起到了稅收屏蔽的作用，同時提高了股東的權益資本收益率。不同的籌資方案稅負輕重程度以及財務風險存在的差異，使得企業在籌資決策中進行稅務籌劃成為了可能。
由于高新技術企業技術密集、知識密集，決定了企業需要投入大量的資金用以研發以及商業化研發成果，而自有資金遠不能滿足其發展的需要。因此在籌資活動中，稅務籌劃的基本原則是，充分考慮債務籌資費用對利潤的抵減效應，從而節減應納所得稅額。
例：某生產光纖材料的公司建設其產品的生產線，需籌措1000萬元資金，制定了A、B、C三種相應的籌資方案。假定以上三種方案企業所得稅稅率為15%，債務利率均為10%，則表4所示為其投資利潤表。
對比以上A、B、C三種方案可以看出，其他條件不變的情況下，企業應納所得稅額隨著債務籌資比例的增長呈減少趨勢，因此得出債務籌資具有節稅的效應。方案C是上述三種方案中最佳的稅務籌劃方案。
另外，企業在籌資方式上還可以考慮采取租賃。租賃不僅可以使得企業獲取資產經營權，還可以將租金抵扣當期利潤，實現節稅的效果。其中，融資租賃不但可以避免資金的集中支付，而且還可以按規定計提租入固定資產折舊，調增成本費用，進一步減少其應納稅所得，具有更明顯的稅收抵免作用。
(二)投資過程中分支機構選擇 在投資過程中企業設立分支機構有兩種形式：子公司和分公司。兩者的稅收待遇大不相同，子公司可以視為獨立的法人主體，承擔全面的納稅義務;而分公司不能作為獨立的法人主體，要對總分支機構進行匯總納稅。對于能夠迅速扭虧為盈的行業，可以考慮設置子公司，充分享受稅法相關優惠政策;而對于長時間不能獲取盈利的行業，考慮設置分公司，總公司的利潤可以利用分公司成本抵沖，減輕稅負。
例：北京某新能源公司擁有兩家分公司，分別設在成都、無錫，2×10年度北京總公司實現1000萬元利潤總額，成都分公司虧損150萬元，無錫分公司實現200萬元利潤，則該公司2×10年度應納稅額=(1000+200-150)×15%=157.5(萬元)。
若將以上兩家分公司的形式換成子公司，則：
北京母公司應納稅額=1000×15%=150(萬元)。
成都子公司當年虧損150萬元，則該年度無需繳納所得稅。
無錫子公司應納稅額=200×15%=30(萬元)。
公司整體稅負=150+30=180(萬元)，大于上述總分支機構下的整體稅負22.5(180-157.5)萬元，故該公司采用總分支機構較為有利。
對于已經設立在經濟特區和上海浦東新區內的高新技術企業，依據稅法規定，可以享受5年的過渡期優惠政策，可以選擇在其他地區設置分支機構，而不要選用獨立核算的子公司形式。
例：某制藥公司于2×10年在上海成立，總公司本部設在浦東新區(稅率15%，享受“兩免三減半”優惠政策)，同時在武漢成立一家分公司，如表5所示為2X10～2X14年度該總分公司所實現利潤總額。
公司整體稅負=(520+510+520+100+110+105)×25%×50%=233.125(萬元)。 若將以上兩家分公司的形式換成子公司，則：
上海母公司應納稅額=(520+510+520)×25%×50%=193.75(萬元)。
武漢子公司應納稅額=(100+140+100+110+105)×15%=83.25(萬元)。
公司整體稅負=193.75+83.25=277(萬元)，大于上述總分支機構下的整體稅負43.875(277-233.125)萬元，故該公司采用總分支機構較為有利。
(三)積極運用高新技術類稅收優惠政策 企業可以根據自身的情況，在正常經營年度內，充分利用高新技術類有關減免政策以及費用扣除，增加費用，抵減應納稅額。
國家為了促進科技進步和技術創新，規定企業為開發新工藝、新產品、新技術所發生的研究開發費用，在據實扣除的基礎上，允許再加計扣除當年實際發生額的50%;企業在購置并實際使用規定的、節能節水以及環境保護等專用設備時，可以從企業當年的應納稅額中抵免該設備投資額的10%;綜合利用資源，減按90%計入收入總額;從事符合條件的節能節水、環境保護項目的所得，自取得項目第一筆生產經營的年度起，三免三減半;創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業達2年以上的，即可按其投資額的70%于持有股權滿2年的當年抵扣;居民企業從事技術轉讓而帶來的符合條件的所得，依據新《企業所得稅法》規定：企業技術轉讓所得在一個納稅年度內不超過500萬元的部分，可免征企業所得稅;其超過500萬元的部分，企業所得稅減半征收。另外，對于從事技術開發、技術轉讓業務以及與之相關的技術服務、技術咨詢業務而取得的收入，可免征營業稅。
另外，稅法有關職工教育經費規定如下：對于企業當年提取并實際使用的職工教育經費，不超過計稅工資額2.5%以內的部分，可在企業所得稅前計提扣除。其中，對于軟件生產企業，其發生的職工教育經費中的職工培訓費用，在企業所得稅前可以全額扣除。高新技術企業需要不斷加強技術更新，理應順應政策的導向，加大職工培訓力度，充分利用稅前扣除項目以達到節稅的目的。
(四)根據優惠期選擇合理的折舊方法 除了對產品、技術的研究開發以外，高新技術企業還需要大量機器設備等固定資產的投入，并且多是產品更新換代和技術進步較快的固定資產。它們屬于準許采用加速折舊或者縮短折舊年限的范圍。當處在正常納稅年度時，此時各年所得稅稅率保持不變，固定資產宜采用加速折舊或者縮短折舊年限的方法，使企業前期利潤后移，獲得資金的時間價值優勢，相當于在開始年份內取得一筆無息貸款，享受延期納稅的好處。
若是設立在上海浦東新區和經濟特區內的高新技術企業，由于享有“兩免三減半”的優惠政策，加速折舊對企業所得稅的影響結果是負的，不但不能減少繳稅，反而會增加應納稅額，因此在優惠期內宜采用平均年限法，待優惠期之后再將折舊用于抵扣應納稅所得額。
參考文獻：
[1]丁一琳： 《高新技術企業稅務籌劃探討》，《財會通訊》2008年第2期。
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